破产笔记（九）：企业进入破产程序前后欠税问题处理的差异

企业进入破产程序前后欠税问题处理的差异

                                                                            作者：王衍康律师

  企业整个破产清算程序中，包括重整或和解，都面临着税款问题的处理，但以法院裁定破产受理日为界，之前或之后的欠税处理还是有所不同的。

  一、法院裁定受理破产后，企业之前所欠税款列优先清偿顺序，但税款滞纳金按普通债权处理。

  法院裁定受理企业破产后，破产管理人会通知破产企业的所有债权人申报债权，其中包括通知税务机关申报破产企业欠缴的税款债权，税款债权一般包括破产前欠缴的税款和因此产生的滞纳金。

  对于欠缴的税款，为优先债权，优先于普通债权清偿。根据《破产法》第113条：破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（三）普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。

  对于因欠税而产生的滞纳金，则按普通债权处理。依据是《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9号）：“依照企业破产法、税收征收管理法的有关规定，破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。2019年12月12日国家税务总局发布《关于税收征管若干事项的公告》规定：“企业所欠税款、滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，税务机关按照企业破产法相关规定进行申报，其中，企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报”。

  二、企业在进入破产程序后新发生的欠税款，不属于破产债权，应在破产清算中随时清偿。

  因破产财产处置而发生的税款为破产费用。依据是《破产法》第41条：人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：（一）破产案件的诉讼费用；（二）管理、变价和分配债务人财产的费用；（三）管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。

 在清算、重整或和解过程中，破产企业往往破产而未停产，继续经营中发生的税款则为共益债务。依据是《破产法》第42条：人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：（一）因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；（二）债务人财产受无因管理所产生的债务；（三）因债务人不当得利所产生的债务；（四）为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；（五）管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；（六）债务人财产致人损害所产生的债务。

  破产费用及共益债务均不属于破产债权，应在破产财产中随时清偿，所不同的是破产费用清偿在先。依据是《破产法》第43条：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。